Пример учетной политики для упрощенцев. Бухучет инфо

01.04.2024

Некоторые упрощенцы в силу закона просто не могут в своей работе обойтись без особого внутреннего документа – учетной политики на УСН «доходы». Образец будет в нашей статье, как и основные рекомендации по его составлению.

Учётные вопросы

Если организация работает на упрощенной системе уплаты налогов, то все равно ведет бухгалтерский учет в общем порядке. При этом коммерсанты на УСН от этого освобождены. В то же время своя налоговая политика при УСН «доходы» должна быть и у ИП, и у фирм.

Бухучет

Для целей бухгалтерского учета порядок составления и принципы формирования в этой части учетной политики на УСН «доходы» ровно такие же, как на общем режиме. Поэтому составить этот раздел обычно сложностей не вызывает. Всё достаточно просто. Но есть несколько важных аспектов, которые нужно учесть при формировании документа. В частности:

важно понять, применяет ли компания стандартизированные бланки документов либо генерирует их образцы самостоятельно;
как компания определяет степень существенности (например, когда бухгалтеру придется предпринять дополнительные действия);
критерий стоимости объектов как основных средств;
определить, каким методом идет начисление амортизации;
методология оценки МПЗ на предмет их списания.

Налоговый учет

Все, кто выбрал упрощенный спецрежим, заносят необходимые данные в Книгу учета доходов и расходов. По ней и владелец фирмы, и инспекторы могут отслеживать изменения в ту или иную сторону.

Как известно, при УСН с объектом «доходы» налоговую базу определяют без учета расходов. Их во внимание не берут. Поэтому учетная политика УСНО с этим объектом в части налогового учета вообще не обязательна. Ведь Налоговый кодекс в этом случае четко регламентирует порядок учета доходов. А это значит, что свобода выбора и какие-либо маневры в рамках налогового учета доходов практически невозможны.

Обратная ситуация складывается, когда упрощенец одновременно работает на вменёнке. В таком случае нужно обязательно провести разделение операций в рамках разных спецрежимов. Объясним почему: например, на обоих спецрежимах итоговый налог можно существенно снижать на отчисленные страховые взносы. Среди них:

непосредственно страховые взносы;
оплата больничных (та, что за счет упрощенца);
средства на добровольное личное страхование сотрудников.

Чтобы затем не было путаницы и двойного учета расходов, нужна учетная политика УСН «доходы» .

Из описанного выше понятно, что ведение налогового учета – это есть необходимость для предпринимателей и фирм, если они работают одновременно на упрощенке и вменёнке.

Пример документа

Любая учетная политика строится на основе прямых норм законодательства – бухгалтерского и налогового. Более того: можно делать прямые ссылки на положения Налогового кодекса, приказов Минфина, различные ПБУ и т. п.

Стандартный образец учетной политики УСН «доходы» должен включать:

план счетов, с которым будет работать бухгалтерия;
формы первичных учетных документов (свои/установленные законом);
внутренний контроль хозяйственных фактов;
формы бухгалтерской отчетности;
критерий существенности;
определение доходов, расходов и финансового результата;
учет ОС;
учет МПЗ;
учет товаров, транспортно-заготовительных расходов и расходов на реализацию;
учет управленческих (общехозяйственных) затрат.

От правильности составления учетной политики УСНО напрямую зависит эффективность бухгалтерского и налогового учета. В основном, эта обязанность лежит на главном бухгалтере.

В общем виде приведен образец учетной политики при УСН «доходы» .

В документе установлен порядок учета финансовых, хозяйственных операций.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Состав данных для организаций и ИП на упрощенной системе налогообложения отличается от иных видов режимов.

Основные моменты

Применение позиций учетной политики контролируется при налоговых проверках. В документе отражаются спорные вопросы и различные варианты списания расходов, решение которых предприятие принимает самостоятельно.

Учетная политика позволяет отстаивать позиции применения законодательных норм перед органами контроля.

Утвержденная форма документа принимается судебными органами при рассмотрении споров по решениям налоговых органов.

Что такое

Учетная политика предприятий составляется в произвольной форме с учетом требований законодательства. Состав пунктов формы разрабатывается самостоятельно. Формированием документа занимается главный бухгалтер.

Руководитель отвечает за создание документа и дает распоряжение на учетную политику. Составляющие документ разделы и формы документов служат приложением к .

Документ описывает позиции, по которым в законодательстве имеются разные варианты учета. Организация или ИП выбирает наиболее оптимальный для предприятия способ ведения или форму документооборота.

Отсутствие точных указаний в законодательстве на варианты учета также требует уточнения и закрепления позиции в политике.

Законодательные нормы, четко указывающие на порядок документооборота, описывать не требуется. Документ, утвержденный головным предприятием, действует для обособленных отделений и филиалов компании.

Назначение документа

Форма «Учетная политика» используется для создания стройной системы учета компаний. Основные данные документа касаются порядка ведения бухгалтерского учета, применяемых документов первичного учета.

Детально прорабатывается учетная политика для целей налогообложения. Особое внимание налоговые службы уделяют изучению раздела применяемых компаний первичных документов.

Предприятия могут применять:

Разработка первичных документов учета разрешена не для всех бланков. Не допускается самостоятельное создание форм:

кассовых и банковских документах учета – , прочие документы.
учета заработной платы – формы, утвержденные Госкомстатом.
кадрового документооборота.

При разработке документов первичного учета необходимо учитывать требование обязательных реквизитов, вносимых в формы. Указываются:

наименование документа и дата создания.
название предприятия.
тип операции и его выражение в количественном и суммовом выражении.
лица, оформляющие операцию и ответственные за ее учет. В обязательном порядке указываются должности, фамилии, инициалы.

Под заполненным документом ставится подпись. Для документов первичного учета допускается ведение форм в электронном виде или на бумажном носителе.

Выбор формы закрепляется в учетной политике. Для определения порядка ведения налогообложения добавляется раздел порядка ведения налогового учета.

Стандартный вариант учетной политики включает разделы:

Организационный, описывающий общий порядок и документооборот компании.
Политика в целях ведения бухгалтерского учета.
Порядок учета налогообложения.

Произвольная форма документа создает большие возможности. В ряде организаций размер Учетной политики достигает 50-ти страниц.

Законные основания

Необходимость принятия учетной политики определяется .

Согласно ст.2 Закона предприятия на упрощенной системе должны вести бухучет в полном варианте объема и формировать учетную политику.

Конкретный перечень состава документа законодательством не установлен. Более подробное понятие и состав позиций документа раскрывается в .

Учетная политика для УСН Доходы

Документ «Учетная политика» отражает механизм ведения учета для конкретного предприятия. УСН с объектом налогообложения «доходы» применяют преимущественно малые предприятия.

Примером можно привести учет обслуживающих многоквартирные дома компаний, часто применяющих УСН.

Учетная политика ТСЖ УСН Доходы содержит стандартные позиции общего порядка, ведения бухгалтерии и налогообложении.

Необходимо учесть специфику деятельности предприятия и ведения учета в разрезе аналитики, требования создания накопительного фонда.

Сдача отчетности в порядке, установленном для малых предприятий, необходимо закрепить в учетной политике. В приложении указываются регистры бухгалтерского учета по учету имущества и прочих активов.

Все позиции и положения Учетной политики не должны идти вразрез с законодательно установленными нормами.

Индивидуальный предприниматель (ИП)

Индивидуальные предприниматели не имеют обязанности ведения бухгалтерского учета. ИП не составляют балансов и не оформляют проводки в виде двойной записи по плату счетов.

Налоговый учет ведется предприятиями вне зависимости от вида собственности и организационной формы. ИП необходимо утверждать учетную политику только для целей налогообложения.

В документе устанавливается:

принятая система налогообложения (УСН);
выбранный объект налогообложения;
порядок учета активов, доходов по кассовому методу.

Принимается электронная или бумажная форма учета с указанием вида в политике.

Организация (ООО)

При ведении УСН организациями необходимо отразить порядок ведения бухгалтерского учета. Для компаний на УСН установлены варианты ведения бухучета:

с использованием общих форм отчетности.
с применением перечня форм для малых предприятий.

В разделе о налогообложении организации на УСН должны указать применяемый объект, состав доходов, прочие моменты налогообложения. Для ведения налогового учета разрабатываются и утверждается налоговый регистр ведения учета КУДиР.

Процесс формирования

Документ формируется при начале деятельности компании и применяется последовательно в каждом периоде деятельности.

Форма может меняться:

при изменениях законодательных норм, затрагивающих деятельность предприятия.
в результате существенного изменения порядка ведения учета.
в случаях смены структуры компании, видов деятельности, системы налогообложения, влияющих на порядок документооборота.

Внесение изменений производится до начала календарного года, в течение которого редко производится изменения порядка учета.

Пошаговая инструкция

Состав данных учетной политике должен максимально подробно отражать документооборот предприятия. Для формирования учетной политики выбирается составитель документа, традиционно – главный бухгалтер.

Ответственное лицо:

Составляет список используемого плана счетов в разрезе синтетического и аналитического учета. Производится проверка на предмет соответствия данным сопровождающей учет компании.
Определяется перечень документов первичного учета. Принятие решения о самостоятельной разработке влечет создание форм с учетом обязательных реквизитов.
Создается список документов по различным участкам учета, определяется ответственное лицо.
Устанавливаются сроки сдачи каждого из форм документа для последующей обработке.
Разрабатываются должностные инструкции лиц, причастных к финансовому учету.

Все данные кооперируются в едином документе с последующим утверждением руководителем предприятия.

Сроки утверждения

Учетная политика утверждается до начала календарного года либо первым приказом января. При отсутствии изменений издается приказ о переносе утвержденной ранее учетной политике на новый календарный год.

Полностью дублировать документ не требуется. При необходимости внесения изменений, связанных с законодательными нормами, новая редакция утверждается не ранее вступления в действия нововведений.

Добавление новых видов деятельности, меняющих структуру учета (совмещение режимов) принимается новым приказом с момента ведения. Приказ издается в виде внесения дополнения в изданный ранее документ.

Образец составления

Для для УСН доходы на 2019 год образец содержит стандартные разделы.

Все организации на УСН должны утвердить учетную политику на 2020 году по налоговому и бухгалтерскому учету. А предприниматели - только по налоговому. Образцы всех учетных политик по УСН на 2020 год - в нашей статье.

Готовые образцы учетной политики по УСН - 2020

Приказы на уверждение учетной политики встроены в образцы.

А сделать учетную политику под себя и свою систему налогообложения вы можете бесплатно в программе "Конструктор учетной политики", который встроен в программу "Бухсофт".

Конструктор учетной политики

Что должна содержать учетная политика в 2020 году

Основное назначение учетной политики - выбрать при необходимости и описать нормы учета более широко, чем это сделано в законодательных актах, с целью полного раскрытия в учете финансово-хозяйственной деятельности и предотвращения претензий со стороны налоговых органов в связи с разными возможными вариантами учета отдельных хозяйственных операций.

Для этого следует придерживаться такой структуры учетной политики:

Первый раздел учетной политики стоит посвятить понятийному аппарату. Следует раскрыть все определения, которые используются в учетной политике.
Во втором разделе рекомендуется прописать порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, а также порядок отражения результатов такой инвентаризации.
Далее нужно уделить внимание способам оценки активов и обязательств и порядка их списания. В этом разделе следует прописать методы определения амортизации, а также методы списания товарно-материальных ценностей и т. д.
Следующий раздел рекомендуется отвести для раскрытия правил документооборота, способов ведения учета, правил ведения бухгалтерских и налоговых регистров, а также используемому программному обеспечению.
Один из последних разделов необходимо отвести для раскрытия информации о способах контроля корректности учета.
В зависимости от вида деятельности необходимо вносить иные разделы, описывающие особенности учета.

Безусловно данную структуру можно менять в зависимости от нужд и специфики деятельности организации или ИП.

Часто оформляется отдельная учетная политика для бухгалтерского учета и отдельная политика для целей налогообложения.

Образец структуры учетной политики для ООО на УСН

Систематизируем информацию из предыдущего раздела. Итак, примерная структура учетной политики может выглядеть таким образом:


Название документа с указанием того учета, методы и принципы которого планируется раскрыть (например, учетная политика для целей бухгалтерского учета)

Основные принципы и методы учета
Методы оценки активов и пассивов и методы проведения инвентаризации
Основные правила документооборота и используемые программы автоматизации учета
Иные положения

Когда утверждается учетная политика организаций для упрощенки на 2020 год

Учетную политику на предстоящий год утвердить рекомендуется до конца декабря предшествующего года. Но делать это имеет смысл только в случае, если срок действия ранее утвержденной учетной политики истекает или если вносятся существенные коррективы в методологию учета.

При этом кроме утверждения новой учетной политики есть еще 2 варианта решения:

издание приказа о продлении ранее действовавшей учетной политики;
утверждение дополнений и изменений к действующей учетной политике (издается документ, содержащий только новые пункты и пункты, которые меняются).

Если не успели утвердить учетную политику в декабре, сделать это можно и позже (задним числом).

Образец приказа на продление действующей учетной политики

Утверждать каждый год новую учетную политику необходимости нет. Если не менялись принципы учета, не менялось законодательство, то можно просто продлить ранее действовавшую учетную политику.

Пример приказа вы можете увидеть на нашем сайте.

Образцы бухгалтерской учетной политики организации на УСН

Внимание! ИП бухгалтерскую политику не утверждают.

Учетная политика может утверждаться как одна общая для бухгалтерского и налогового учета, так и по отдельности для каждого вида учета.

Отдельные учетные политики имеют ряд преимуществ:

возможность не пересматривать ежегодно учетную политику в отношении одного из видов учета (например, на законодательном уровне изменения в правила ведения бухучета вносятся гораздо реже, чем в правила, отраженные в Налоговом кодексе, это значит, что бухгалтерскую учетную политику можно пересматривать раз в несколько лет);
возможность возложить ответственность за соблюдением норм учетной политики в отношении налогового и бухгалтерского учета на разных специалистов (организационная структура некоторых предприятий предусматривает наличие в штате отдельных специалистов по налоговому учету).

У нас на сайте вы можете скачать образцы учетных политик для целей бухгалтерского учета для различных видов деятельности.

Образцы налоговой политики на 2020 год

Для упрощенцев не может существовать стандартной учетной политики в связи с тем, что принципы налогового учета сильно зависят от выбранного объекта налогообложения.

Для налоговой базы «доходы» учет гораздо проще, чем для базы «доходы минус расходы». Но даже при доходах необходимо описать методы учета амортизируемого имущества, т. к. остаточная стоимость влияет на право применения упрощенки.

Как уже упоминалось, в учетной политике для целей налогообложения упрощенцы должны прописать в первую очередь выбранный объект налогообложения:

доходы;
доходы за минусом затрат.

От этого будет зависеть и само содержание данного локального нормативного акта.

Особенности учетной политики ООО на УСН доходы минус расходы - образец структуры

Примерная структура налоговой учетной политики для упрощенца с объектом «доходы минус расходы» может выглядеть так:


Название документа: Учетная политика для целей налогообложения
Основные понятия, используемые в учетной политике
Основные принципы и методы учета, порядок принятия доходов и расходов
Методы оценки активов и пассивов, нормы амортизации, методы проведения инвентаризации
Основные правила документооборота и используемые программы автоматизации учета, формат хранения налоговых регистров
Иные положения

Образцы учетной политики для УСН доходы минус расходы

Источников, где можно скачать примеры учетной политики, довольно много, начиная от популярных правовых баз и заканчивая интернетом. Большой выбор учетных политик есть и на нашем сайте, в том числе и в данной статье.

Но любой шаблон или образец в любом случае необходимо внимательно прочитать и скорректировать в соответствии со спецификой именно вашей деятельности, организационно-правовой формой, структурой и т. д.

Услуги

Особенностью учетной политики упрощенца, осуществляющего деятельность в сфере услуг, является, прежде всего, определение момента, в который услуга считается оказанной. Кроме того, в зависимости от того, какие услуги оказывает организация или предприниматель, могут потребовать раскрытия и методы учета отдельных видов затрат или масштаб документооборота.

Например, в некоторых случаях потребуется прописать способы учета и списания ГСМ. А налогоплательщикам, работающим с наличкой, необходимо описать и методы ведения кассовых операций, кассовый документооборот и т. д.

На нашем сайте вы можете ознакомиться с примером учетной политики, используемой для предприятий сферы услуг и производства.

Учетная политики для объекта доходы минус расходы (15%)

Как таковой стандартной учетной политики даже для определенного объекта налогообложения быть не может. Специфика вида деятельности обязательно накладывает отпечаток на содержание данного внутреннего нормативного акта организации или индивидуального предприятия.

На нашем сайте вы можете найти еще некоторые учетные политики для упрощенцев с объектом «доходы минус расходы». Например.

Образцы учетной политики ООО на УСН “доходы” и “доходы минус расходы” содержат оптимальные варианты отражения операций в учете. Документы соответствует всем требованиям законодательства. Воспользуйтесь ими для актуализации положений вашей учетной политики на 2019 год.

Программа БухСофт подготовит учетную политику для “упрощенки” с объектами налогообложения "доходы" и "доходы минус расходы". Попробуйте бесплатно

Учетная политика по УСН онлайн

Также вы можете скачать образцы учетной политики:

Важно учесть при составлении

Налоговый кодекс не предусматривает для “упрощенцев” обязанность разрабатывать и утверждать учетную политику. Но есть ситуации, которые требуют ее составить.

Когда гл. 26.2 Налогового кодекса содержит несколько вариантов отражения в учете доходов или расходов и компании нужно выбрать один из них. Например, способ оценки покупных товаров, которые фирма приобретает для дальнейшей реализации.
При совмещении УСН и ЕНВД . Одновременное использование этих двух режимов предполагает их раздельный учет. По мнению Минфина, порядок ведения нужно отразить в учетной политике (письмо Минфина России от 24.09.2010 № 03-11-06/3/132).
Когда фирма является получателем средств целевого финансирования. Требуется обособленный учет целевых поступлений и отражение затрат, которые эти средства покрыли. В данном случае финансовое ведомство также считает, что порядок учета нужно указать в учетной политике (письмо Минфина России от 13.03.2006 № 03-11-04/2/59).

Учетную политику для целей бухгалтерского учета ООО на УСН должны разработать и утвердить в соответствии с Законом № 402-ФЗ и ПБУ 1/2008 .

Законодательство не содержит четких указаний на то, кто должен заниматься ее разработкой. Директор компании вправе назначить любого специалиста. Как правило, такую работу поручают главному бухгалтеру.

Готовую учетную политику директор утверждает приказом. Причем, сделать это нужно до наступления налогового периода (календарного года), в котором планируется ее использование.

Законодательство не содержит обязанности ежегодно составлять новую учетную политику. Единожды созданный документ применяют последовательно и при необходимости вносят в него изменения (см. ниже).

Вновь созданные и реорганизованные ”упрощенцы” обязаны утвердить учетную политику в срок не позднее 90 дней с даты государственной регистрации в налоговых органах.

Состав учетной политики по УСН на 2019 год

Учетную политику можно включить в текст приказа об утверждении или оформить отдельным приложением.

Также обе политики (налоговую и бухгалтерскую) можно либо объединить в одном документе либо создать два самостоятельных.

Цель составления учетной политики – зафиксировать систему налогообложения, выбранную организацией, и отразить информацию относительно порядка учета доходов и расходов. Сегодня мы расскажем в статье, как строится учетная политика УСН: как составить и утвердить документ, какие положения необходимо отразить в документе при использовании упрощенной системы.

Что такое учетная политика организации

Под понятием учетной политики понимают внутренний документ, содержащий в себе нормы и порядок ведения учета на предприятии. Как правило, учетная политика составляется исходя из требований выбранного режима налогообложения. Документ, называемый «Учетная политика для целей налогообложения», составляется для:

утверждения выбранного налогового режима (ОСНО, УСН, ЕНВД и т.п.), схемы в рамках данного режима (для УСН – «Доходы 6%» или «Доходы минус расходы 15%»). Также в документе должна содержаться информация относительно совмещения режимов (УСН +ЕНВД), если таковой имеет место;
описания порядка учета, исходя из утвержденного налогового режима. В положениях учетной политики прописывают особенности учета доходов и затрат, метод начисления амортизации основных средств, порядок расчета и уплаты налогов в бюджет и взносов во внебюджетные фонды и т.п.

Подчеркнем: в учетной политике Вы вправе указывать только тот налоговый режим, который выбран и получен Вами на основании документов ФНС. То есть если, согласно данным органов фискальной службы, Вы совмещаете УСН и «вмененку», то в учетной политике необходимо утвердить оба налоговых режима, при этом положения документа должны содержать порядок раздельного учета и налогообложения.

Нужна ли учетная политика при УСН

Действующее законодательство не содержит прямых норм относительно обязательств составления учетной политики для субъектов предпринимательства, использующих УСН. Однако в силу определенных условий «упрощенцу» все же требуется составление учетной политики. К примеру, учетную политику следует оформлять для утверждения выбранной схемы УСН («Доходы 6%» или «Доходы минус расходы 15»), а также для описания особенностей учета в рамках данной схемы. Кроме того, учетную политику целесообразно составлять в следующих случаях:

Ваша компания совмещает «упрощенку» и ЕНВД. В данной ситуации в документе следует описать нормы раздельного учета доходов и расходов по каждому из налоговых режимов, а также порядок расчета и уплаты «вмененного» налога и единого налога УСН;
Фирма-«упрощенец» получает средства целевого финансирования. Если Ваша организация получает субсидии и дотации как из государственных, так и из частных источников, то порядок их распределения и использования обязательно должен быть прописан в учетной политике.

На практике могут встречаться и дополнительные ситуации, когда «упрощенцу» требуется наличие учетной политики. Для того, чтобы определить необходимость составления документа, учитывайте специфику работы компании и сферу деятельности.

Учетная политика при УСН: как составить, утвердить, внести изменения

Учетная политика организации составляется с целью систематизации порядка ведения бухучета и утверждения выбранной системы налогообложения. Ниже мы подробно поговорим о процедуре составления документа, его утверждения и вступлении в силу.

Составление и утверждение учетной политики

В большинстве предприятий составление учетной политики возлагается на главного бухгалтера. После согласования документ утверждается и подписывается директором фирмы. При оформлении документа действуйте согласно следующему алгоритму:

Подготовка проекта учетной политики. Выполнение этой функции можно возложить на экономиста или бухгалтера. Если в штате нет таких сотрудников, то составлением проекта документа может заняться непосредственно главный бухгалтер.
Согласование текста документа. Ответственность за информацию, указанную в учетной политике, на данном этапе принимает на себя главный бухгалтер. После согласования и внесения необходимых корректировок документ передается на утверждение руководителю.
Утверждение учетной политики руководителем. При наличии замечаний со стороны директора, в документ вносятся правки, после чего он повторно подается на утверждение. Если у руководителя нет замечаний, то он подписывает документ, после чего учетная политика заверяется печатью организации.
Вступление документа в силу. Как правило, положения учетной политики предусматривают вступление в силу с начала отчетного года, поэтому составлять и утверждать документ на 2017 следует до 31.12.16. Вступление документа в силу оформите соответствующим приказом, саму учетную политику – в виде приложения к приказу.

Выше описан механизм составления и утверждения учетной политике на фирмах, в штате которых имеется главный бухгалтер и руководитель. Если Вы зарегистрированы как ИП и одновременно выполняете функции бухгалтера и руководителя, то составлять и утверждать документ Вам придется самостоятельно.

Внесение изменений и дополнений

В процессе ведения деятельности у Вас может возникнуть необходимость во внесении изменений и дополнений в учетную политику. В таблице ниже приведен перечень основных ситуаций, а также описание процедуры и особенностей внесения изменений и дополнений в документ.

Причины изменения/дополнения	Описание	Срок вступления в силу
Изменение режима налогообложения	Если Вы решили отказаться от УСН или планируете совмещать «упрощенку» и ЕНВД, то данные изменения следует отразить в учетной политике. Информацию вносите в раздел, посвященный режиму налогообложения. Изменения оформите соответствующим приказом.	Раздел учетной политики «упрощенца», посвященный налоговому режиму, может быть изменен: с начала следующего отчетного года в случае, если УСНщик переходит на другой режим добровольно; в течение года, если субъект хозяйствования нарушил требования УСН и был переведен на ОСНО принудительно
Введение новых видов деятельности	Если Ваша фирма применяет УСН вместе с «вмененкой», то виды деятельности в рамках ЕНВД должны быть описаны в учетной политике. В случае, когда в рамках ЕНВД Вы вводите дополнительные виды деятельности, то этот факт также необходимо отразить в документе, оформив при этом приказ.	Вступление в силу изменений зависит от того, когда, согласно документам ФНС, были введены новые виды деятельности – в течение года или в начале отчетного периода. Дату изменений отразите в приказе.
Изменение законодательства	В случае изменений в НК относительно порядка расчета и уплаты налогов УСН, Вам необходимо составить приказ о внесении данных изменений в учетную политику. Новый порядок может касаться: налоговых ставок; перечня налогов к уплате; налоговых вычетов и условий их применения; сроков подачи отчетности и уплаты налогов.	Новый порядок расчета и уплаты налогов вводите на дату вступления в силу налоговых изменений. Эту же дату укажите в приказе.

При изменении и дополнении учетной политике учитывайте следующее ограничение: Вы не вправе изменять порядок учета покупной стоимость товара чаще, чем 1 раз в 2 года. Аналогичное правило действует для изменений, касающихся учета остатков незавершенного производства.

Пример №1. ООО «Контрабас» использует УСН. В октябре 2016 «Контрабас» закупил партию офисных стульев:

продавцу (ИП Крючков) оплачена стоимость стульев – 12.850 руб.;
подрядчику (ООО «ГрузСервис») оплачены услуги доставки и разгрузки – 1.030 руб.

Согласно учетной политике, утвержденной 05.01.2016, при расчете стоимости товара в учете «Контрабаса» не отражаются затраты на его доставку и разгрузку. По решению руководителя «Контрабаса» в учетную политику фирмы внесены изменения относительно отражения покупной стоимости товара. Согласно изменениям, покупная стоимость товара отражается с учетом сумм на его доставку и погрузку/разгрузку.

В связи с законодательными ограничениями, измененная учетная политика вступает в силу не ранее 01.01.2019.

Особенности учетной политики «упрощенца»

Если Вы применяете УСН, то учетную политику Вам следует составлять исходя из необходимости утверждения налоговой схемы («Доходы 6%» или «Доходы минус расходы 15%»). На основании выбранной налоговой схемы определите порядок учета доходов и расходов для расчета налогооблагаемой базы, положения опишите в учетной политике.

Схема налогообложения «Доходы 6%»

ИП и юрлица, применяющие «упрощенку» по схеме «Доходы 6%», рассчитывают единый налог к уплате на основании полученных доходов без учета понесенных расходов. Таким образом, в учетной политике «упрощенца» следует описать механизм учета дохода, а также порядок расчета и уплаты налога в бюджет. Если Вы используете УСН по данной схеме, то при оформлении учетной политики Вам следует учесть в тексте основные положения, а именно:

утвердить схему налогообложения в рамках УСН («Доходы 6%);
описать порядок учета доходов для налогообложения. К примеру, в тексте документа Вы можете указать, что сумма доходов определяется на основании Книги учета доходов и расходов, которая ведется в программе «1С»;
указать порядок учета доходов от переоценки валютных ценностей (не учитываются при расчете налога);
описать механизм учета сумм, оплаченных во внебюджетные фонды. Также в данном пункте укажите, что данные суммы уменьшают налогооблагаемую базу;
описать порядок расчета налога и авансовых платежей. В данном пункте следует указать действующую налоговую ставку;
утвердить график уплаты налогов и сборов. Сроки уплаты авансов по единому налогу утверждайте согласно датам, предусмотренных законодательством.

Схема «Доходы минус расходы 15%»

«Упрощенцам», применяющим данную налоговую схему, следует рассчитывать налог от суммы доходов с учетом понесенных расходов. В связи с этим при составлении учетной политики УСНщику следует учитывать не только порядок учета доходов, но и механизм признания расходов. В таблице ниже приведена информация об основных положениях, которые должны быть указаны в учетной политике плательщика налога по схеме «Доходы минус расходы 15%».

Положения	Описание
Учет основных средств (ОС)	Амортизационные отчисления учитываются в составе расходов УСН, то есть уменьшают налогооблагаемую базу. Поэтому в учетной политике Вам следует описать следующие положения: Порядок расчета первоначальной стоимости ОС при постановке на учет. В данном пункте укажите расходы, учитываемые в составе первоначальной стоимости при поступлении ОС к учету (расходы на доставку, монтаж и т.п.). Также опишите учет расходов на модернизацию при расчете балансовой стоимости ОС. Выбранный метод начисления амортизации. Также Вас следует указать формулу расчета амортизационных начислений. Механизм определения срока полезного использования. Процедура может предусматривать порядок определения срока службы для каждого ОС отдельно. Также данный пункт может быть оформлен в виде норм, утвержденных для каждой группы ОС. Читайте также статью: → “ ».
Учет ТМЦ	В данном пункте опишите: что учитывается в составе материальных расходов (цена на приобретение, транспортные, комиссионные расходы и т.п.); как определяется стоимость товаров для реализации (цена покупки за вычетом НДС, с учетом стоимости транспортно-заготовительных услуг); как отражаются в учете и списываются в расходы реализованные товары (учет по средней стоимости, отражение в расходах по мере реализации).
Учет затрат на реализацию	Если Ваша деятельность связана с реализацией товаров (услуг), то в учетной политике Вам следует описать: перечень реализационных расходов (хранение, транспортировка, обслуживание, аренда оборудования и т.п.); порядок учета реализационных расходов (не раньше момента реализации товара); периодичность контроль за соответствием фактических расходов установленному лимиту для УСН (ежеквартально).
Учет убытков	В данном пункте опишите право на признание убытков предыдущих периодов в текущем отчетном году. В положении также следует описать порядок оплаты минимального налога в случае полученных убытков.

Аналогично субъектам хозяйствования, оплачивающих налог от суммы доходов, ИП и юрлица, применяющие схему «Доходы минус расходы 15%», должны указать в учетной политике положения, касающиеся:

утвержденной схемы налогообложения;
порядка учета полученных доходов;
механизма и сроков оплаты взносов во внебюджетные фонды, а также порядок учета оплаченных сумм при расчете налога;
способа расчета налога к оплате исходя из базы и действующей ставки;
графика осуществления платежей по налогу (авансовые платежи, окончательный расчет).

В случае необходимости Вы вправе дополнить учетную политику дополнительными положениями с учетом специфики осуществляемой деятельности.

Образец оформления учетной политики организации

В качестве образца приведем пример оформления учетной политики организации, использующей УСН по схеме «Доходы 6%».

Учетная политика для целей налогообложения

Для расчета единого налога использовать объект налогообложения в виде доходов.
Налоговую база по единому налогу определять по данным книги учета доходов и расходов (ведется автоматизировано с использованием ПО «1С: Упрощенная система налогообложения»).
Расчет суммы единого налога к уплате осуществлять на основании данных о доходах с учетом установленной ставки 6%. Суммы аванса по налогу рассчитывать ежеквартально в размере ¼ от показателя годового платежа. При расчете налогооблагаемой базы учитывать сумму взносов уплаченной во внебюджетные фонды (ФСС, ПФ).
Установить сроки оплаты и подачи отчетности:
- Авансовые платежи – ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом;
- Окончательный расчет – до 31 марта следующего года;
- Подача декларации – до 31 марта следующего года.
Ответственность за ведение налогового учета возложить на главного бухгалтера.

Ознакомлен главный бухгалтер Коробкин К.Г.

Утверждаю директор Арбузов Д.Л.

Рубрика “Вопрос – ответ” про учетную политику

Вопрос №1. ООО «Галатея» применяет УСН («Доходы минус расходы 15%»), положения о выбранном режиме и порядке учета доходов и расходов закреплены в учетной политике. Необходимо ли «Галатее» передавать учетную политику для утверждения в ФНС?

НК не содержит прямых норм относительно обязательств по подаче учетной политики в органы ФНС для проверки и утверждения. В то же время на основании документа налоговики проверяют правильность отражения доходов и расходов для расчета единого налога. «Галатея» обязана предоставить учетную политику налоговикам только в случае выездной проверки, в иных случаях предоставление документа необязательно.

Вопрос №2. ИП Копытов применяет УСН. В марте 2016 Копытов издал приказ о внесении изменений в учетную политику в части учета прямых затрат. По приказу порядок вступает в силу с 01.04.16. Со 2 кв. 2016 Копытов учитывает затраты по новому порядку. Насколько правомерны действия Копытова в данном случае?

Копытов вправе применять новые правила учета прямых затрат только с 01.01.17. Копытов должен оформить приказ о внесении изменений с 01.01.17, с этой же даты Копытов вправе учитывать прямые затраты по новому порядку.