Отказ учредителя от дивидендов в пользу общества. Сроки начисления дивидендов и отказ от получения
Инфо с сайта Российская газета"Отказ участников ООО от дивидендов для организации будет рассматриваться как получение экономической выгоды, то есть дохода. Но для целей налогообложения прибыли дохода не будет. Дело в том, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки в случае восстановления в составе нераспределенной прибыли организации не востребованных участниками общества дивидендов. Основание - подп. 3. 4 ст. 251 НК РФ. Поэтому дивиденды, от которых отказался учредитель, не облагаются налогом на прибыль. Но эта операция должна быть правильно оформлена. У компании на руках должно быть соответствующее заявление учредителя, а суммы невостребованных дивидендов должны быть восстановлены в составе нераспределенной прибыль организации. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России (письмо от № 03-03-06/1/91). При использовании названной нормы Кодекса не имеет значения размер доли учредителя в уставном капитале организации. Ограничение доли учредителя 50% уставного капитала предусмотрено только для освобождения от налогообложения доходов в виде имущества, безвозмездно полученного от участника организации (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Что касается НДФЛ с начисленных физическому лицу дивидендов, то здесь организации придется удержать сумму налога, даже в том случае, когда учредитель отказывается от своих дивидендов в пользу организации. Нормами главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ не предусмотрено освобождение от налогообложения указанных сумм. В налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы физического лица, в том числе и те, на которые у него возникло право на распоряжение (п. 1 ст. 210 НК РФ). Поэтому если учредитель принял решение оставить причитающиеся ему суммы организации на развитие бизнеса, то это как раз и будет свидетельствовать о том, что он распорядился доходом по своему усмотрению. В письме от № 03-04-06/2-233 специалисты Минфина России дали разъяснения по аналогичной ситуации. Они отметили, что если источником дохода физического лица, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то она признается налоговым агентом (п. 2 ст. 214 НК РФ). Следовательно, компания должна определить сумму НДФЛ отдельно по каждому учредителю - физическому лицу применительно к каждой выплате указанных сумм по ставке 9% с учетом порядка, предусмотренного ст. 275 НК РФ. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Финансисты указали, что действующим законодательством не предусмотрена возможность отказа налогоплательщика от получения дивидендов. Поэтому, по их мнению, день отказа учредителя от причитающихся ему дивидендов в пользу организации будет являться датой фактического получения дохода, который облагается НДФЛ на общих основаниях. " А к вопросу заявления, можно немножко подкорректировать данный образец.
Отказ от требования дивиденда - ответственное решение крупного держателя акций, связанное с финансовыми сложностями предприятия и невозможностью совершать выплаты акционерам.
Отказ от требования дивиденда: сущность, законодательная база
Как только общество принимает решение о распределение чистого дохода между акционерами, у последних появляется право на получение своих дивидендов (прибыли). При этом общество обязуется произвести необходимый объем платежей. Как следствие, объем распределенной, но не предоставленной прибыли относится к категории кредиторского долга.
По условиям статьи 28 (пункт третей) ФЗ №14 особенности выплат дивидендов должны определяться в уставе АО или же приниматься на сборе акционеров (участников) АО. Период выплаты части распределенной прибыли предприятия не должен быть больше, чем 60 суток с момента решения о дивидендном распределении между держателями акций. Если же в уставе срок не прописан, то по умолчанию он устанавливается равным двум месяцам (60 дням).
В ситуации когда в указанный период выплаты не произведены, в течение трех лет (с момента истечения данного срока) имеет право обратиться к АО с требованием произвести выплату. В противном случае невостребованная часть дохода будет восстановлена в нераспределенной прибыли организации. Отсчет 3-летнего периода начинается по завершении 60-ти дневного срока, установленного обществом, а не со дня, когда дивиденды находят отражение в учете.
Отказ от требования дивиденда по закону №14 не предусмотрен. С другой стороны, в Гражданском Кодексе (статье 415) оговаривается возможность снятия обязательств, если это не идет вразрез с правами других лиц.
Как следствие, держатель акций имеет право отказаться от положенных дивидендных выплат. Подобное решение, как правило, оформляется путем составления специального документа. При этом цели, на которые будет израсходованы невыплаченные платежи, могут указываться по желанию акционера (на основании его личных суждений и мнения). Если же исходить с позиции налоговых льгот, то при отказе от дивидендных выплат все-таки лучше прописать направление средств (к примеру, "для повышения объема чистых активов стороны-эмитента").
По сути, отказ от требования дивиденда - прощение задолженности акционерному обществу в отношении обязательных денежных выплат. По факту письменного отказа со стороны акционера общество может пойти на списание невостребованной части средств (прибыли) еще до истечения положенного законом трехлетнего периода.
Отказ от требования дивиденда и НДФЛ
Один из немаловажных вопросов - происходит ли удерживание налога НДФЛ в случае отказа акционера от получения дивидендов. С одной стороны, ответ является очевидным - при отсутствии дохода нет и налога. На самом деле удержание НДФЛ является обязательным. При этом день, когда акционер отказался от своих дивидендов, будет причисляться ко дню, когда дивидендные платежи получены.
Сначала принимается решение о выплате дивидендов, а также определяются сроки и порядок выплат. Как упоминалось, при отсутствии четкого указания сроков выплат, они составляют два месяца (60 суток). Этот период отмеряется для оформления необходимых документов. При этом общество берет произвести соответствующие выплаты с учетом определенного набора акций (типа или категорий). Как следствие, в бухучете предприятия делается запись о начислении дивидендных платежей.
Для дальнейшего начисления НДФЛ число реального получения прибыли определено как день выплаты дохода, а именно перечисления средств на счет плательщика налогов по его личному поручению. Как следствие, в НК РФ различаются такие формулировки, как "выплачено" или "начислено к выплате". В дальнейшем ситуация может развиваться по нескольким вариантам:
1. В ситуации, когда каждый из держателей акций лично обращается в АО для получения дивидендных выплат, то с прописанных сумм будет начисляться в день реальной (фактической) выплаты. Данный момент прописан в одном из писем Минфина РФ. В ситуации, когда держатель акции не обращается за получением положенных ему выплат, общая сумма платежей формирует на балансе предприятия кредиторскую задолженность. Как только срок исковой данности проходит (по нормам статьи 196 Гражданского кодекса он равен трем годам), суммы неистребованных выплат должны быть включены в категорию внереализационной прибыли.
В ситуации, которая рассмотрена выше, держатель акций не отказывается от получения дивидендных выплат на официальном уровне (имеет факт их игнорирования). При этом начислять налог НДФЛ, удерживать его, а в последующем и перечислять в бюджет не нужно.
2. По-иному будут развиваться действия, если держатели акций на собрании приняли решение об ином порядке совершения дивидендных выплат (к примеру, по почте). В такой ситуации днем отправки перевода будет считаться день, когда фактический доход был получен. Именно на эту дату должен быть начислен НДФЛ, удерживаемый из начисляемой акционеру суммы и перечисляемый в бюджет.
В итоге держатель акций получает не все дивиденды, а меньшую сумму (с учетом удержанных налогов). Если почтовый перевод не был получен со стороны адресата, то
Заявления граждан → Заявление на выплату дивидендов (2)
Генеральному директору адрес акционера адрес телефон заявление я, идентификационный номер паспорт серия № выдан, дата выдачи г., проживаю по адресу: , как акционер...
Заявления граждан → Заявление на выплату дивидендов
Генеральному директору от (фио) (паспортные данные) заявление прошу вас перечислять причитающиеся мне дивиденды за 20 год по следующим реквизитам: банк получатель: кор/счет: ...
Документы делопроизводства предприятия → Заявление в бухгалтерию о перечислении заработной платы на банковскую карту
Ие организации) (фио руководителя организации) от (фио) (должность) заявление прошу перечислять мою заработную плату и прочие выплаты на банковскую карту по следующим реквизитам: банк...
Исковые заявления, жалобы, ходатайства, претензии → Образец. Встречное исковое заявление о взыскании неосновательно полученных дивидендов
Ковские реквизиты: ответчик: (ф.и.о.) адрес: цена иска - () рублей встречное исковое заявление о взыскании неосновательно полученных дивидендов в сумме () рублей в соответствии с решением общего собрания акционе...
Документы делопроизводства предприятия → Положение о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям (типовая форма)
положение о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям i. общая часть настоящим положением регулируется порядок выплаты ди...
Исковые заявления, жалобы, ходатайства, претензии → Образец от 13 декабря 1995 г. Исковое заявление о взыскании заработной платы и прочих выплат
Решения комиссии по трудовым спорам. 4. выписка из действующего в организации положения о премировании. 5. копия искового заявления . "" 20 г. (подпись)
Исковые заявления, жалобы, ходатайства, претензии → Образец. Заявление о возмещении расходов и выплаты вознаграждения в связи с вызовом в суд
в районный (городской) народный суд области (края, республики) (ф.и.о., адрес) заявление о возмещении расходов и выплате вознаграждения в связи с вызовом в суд я находился(лась) (указать срок пребывания...
Учредительные договоры, уставы → Образец. Ликвидационная карта
Ликвидационная карта
Исковые заявления, жалобы, ходатайства, претензии → Исковое заявление о выплате двукратной цены испорченной вещи, выплате неустойки и взыскание штрафа
Учредительные договоры, уставы → Образец. Ликвидационная карта предприятия
ликвидационная карта отметка налоговой инспекции о взимании налогов, проверке ликвидационного баланса и снятии с учета: подпись...
Бухгалтерская отчётность, бухгалтерский учёт → Образец. Карта реестра долгосрочных финансовых вложений предприятий
карта реестра долгосрочных финансовых вложений предприятий полное наименование предприятия: +-+ no.наименованиеюридически...
Бухгалтерская отчётность, бухгалтерский учёт → Образец. Карта реестра предприятия
Форма собственности реестровый номер недвижимости карта реестра предприятия +-+ no. реквизиты +-+- 1 полное наименование предприятия: +-+- 2 полное наименование предп...
Договор банковского и депозитного вклада → Образец. Договор банковского вклада между банковским учреждением и вкладчиком-юридическим лицом (срочный вклад)
Щем: 1. общие положения 1.1. банк обязуется принять от вкладчика денежные суммы (вклад) и возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее в порядке, предусмотренном договором. 1.2. настоящий договор заключается на срок на условиях выдачи в...
Договор банковского и депозитного вклада → Образец. Договор банковского вклада между банковским учреждением и вкладчиком-юридическим лицом (вклад до востребования)
М: 1. общие положения 1.1. банк обязуется принимать от вкладчика денежные суммы (вклад) и возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее в порядке, предусмотренном договором. 1.2. настоящий договор заключается на условиях выдачи вклада по...
Бухгалтерская отчётность, бухгалтерский учёт → Образец. Карта реестра недвижимого имущества
Форма собственности реестровый номер недвижимости карта реестра недвижимого имущества +-+ п/no. реквизиты +-+- 1 полное наименование балансодержателя или собственника: ...
Нередки случаи, когда дивиденды начислены, но не выплачены, при этом срок исковой давности истек. Организация, выплачивающая дивиденды акционерам, восстанавливает их в составе нераспределенной прибыли и согласно статье 251 НК РФ не учитывает указанную сумму в качестве внереализационных доходов. А как в этой ситуации поступить организации, которая должна была получить дивиденды, но по каким-то причинам не сделала этого? Может ли она списать просроченную дебиторскую задолженность и отразить ее сумму во внереализационных расходах для исчисления налога на прибыль? Подобная ситуация рассматривалась в письме Минфина России от 01.08.2011 N 03-03-06/1/441. Чиновники ответили отрицательно. Они сослались на определение сомнительной и безнадежной задолженности (подпункт 2 пункта 2 статьи 265, пункт 2 статьи 266 НК РФ), подчеркнув при этом, что сомнительная задолженность и безнадежные долги в целях налогообложения прибыли возникают в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Порядок же выплаты дивидендов регулируется главой V закона об АО.
Отношения по выплате дивидендов участнику общества не связаны с , работ, услуг и не могут приводить в целях налогообложения прибыли к возникновению сомнительной задолженности либо безнадежного долга. Таким образом, по мнению Минфина, дивиденды, которые не были получены обществом, в целях налогообложения прибыли в составе расходов, приравниваемых к убыткам, не учитываются.
Выплата дивидендов с нарушением срока уплаты
Вернемся к сроку выплаты дивидендов , который согласно статье 42 закона об АО не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об их выплате. А если сами акционеры согласны увеличить срок, будет ли это являться основанием не признать дивиденды таковыми, а посчитать их иными выплатами, подлежащими обложению по ставке 20%, а не 9 или 0%? Например, акционеры хотят получать дивиденды ежемесячно равными частями в течение восьми месяцев со дня принятия решения о выплате дивидендов. Для этого каждый акционер АО после принятия общим собранием акционеров решения о выплате дивидендов направляет заявление о сроке (более двух месяцев) выплаты дивидендов и размере ежемесячного платежа в счет выплаты дивидендов.
Именно такую ситуацию рассматривал Минфин в письме от 19.09.2011 N 03-04-06/3-225. При этом чиновники указали, что нарушение срока выплаты дивидендов не влияет на установленный для такого вида дохода по налогу на прибыль. Однако отметим, что в данном конкретном случае организация, задавшая вопрос Минфину, подстраховала себя, собрав соответствующие заявления со всех участников. В письме финансисты также напомнили, что согласно статье 15.20 КоАП РФ невыплата акционерным обществом объявленных дивидендов в течение 60 дней является нарушением законодательства РФ, такое акционерное общество может быть подвергнуто административному наказанию в виде наложения штрафа в следующем размере: на должностных лиц - от 20 000 до 30 000 рублей, на юридических лиц - от 500 000 до 700 000 рублей.
Отказ акционера АО от получения дивидендов
Еще один интересный момент, связанный с дивидендами, - отказ одного из акционеров от получения уже начисленных дивидендов. Эту ситуацию разбирал Минфин в письме от 17.02.2012 N 03-03-06/1/91. Суть дела заключалась в следующем. Годовым общим собранием участников общества с ограниченной ответственностью принято решение о распределении чистой прибыли на выплаты участникам данного общества. Одним из участников в адрес общества направлено надлежащим образом оформленное заявление об отказе от получения причитающейся ему суммы денежных средств.
Согласно подпункту 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ при не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки в случае восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества не востребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества. Учитывая изложенное, Минфин считает, что доход общества в виде денежных средств, причитающихся на основании решения участников общества о распределении чистой прибыли к выплате одному из участников общества, но фактически ему не выплаченных в связи с письменным отказом этого участника от получения данной выплаты, не подлежит обложению налогом на прибыль организаций.
"Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2012, N 16
Для своих получателей дивиденды являются налогооблагаемым доходом. С юрлиц в данном случае причитается налог на прибыль, с граждан - НДФЛ. Но возникают ли налоговые обязательства перед бюджетом, если участник общества отказался от своей "доли"? Ответ на этот вопрос актуален и для российской компании, которая, собственно, выплачивает дивиденды. Ведь именно ей, если что, придется выступать налоговым агентом. Впрочем, не менее важно разобраться, не станут ли "отказные" суммы теперь и ее доходом.
Целью любой коммерческой деятельности является извлечение прибыли. И после того как организация рассчитается с бюджетом по налогам, ее собственники смогут наконец получить свое - распределить полученную чистую прибыль или ее часть между собой. Участникам общества с ограниченной ответственностью сделать это позволяет п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ (далее - Закон N 14-ФЗ). Учредители акционерного общества вправе принять решение о выплате дивидендов, источником которых также является прибыль после налогообложения, на основании п. 1 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ (далее - Закон N 208-ФЗ). Распределять прибыль или выплачивать дивиденды собственники бизнеса вправе по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев или финансового года, однако на практике, как правило, этот вопрос поднимается на годовом общем собрании акционеров или участников ООО.
Доходы от долевого участия в организации, полученные в виде дивидендов, относятся к налогооблагаемым как в целях исчисления НДФЛ, так и в целях расчета налога на прибыль (ст. 209, пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 208, п. 1 ст. 250, ст. 275 НК). При этом в целях Налогового кодекса согласно п. 1 ст. 43 Кодекса дивидендом признается любой доход акционера (участника) по принадлежащим ему акциям (долям), который получен от организации при распределении чистой прибыли пропорционально доле акционера (участника) в уставном (складочном) капитале этой организации.
По общему правилу, российская организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом либо по налогу на прибыль, если получателем выступает юрлицо, либо по НДФЛ, если получатель - физлицо (п. 2 ст. 214). Следовательно, именно на нее возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению соответствующего налога в бюджет.
Однако может ли идти речь об обязанностях налогового агента, если собственник компании от причитающихся ему дивидендов отказался? Ответ на этот вопрос не так однозначен, как хотелось бы.
Налоговые последствия для налогового агента
Так, согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса в налоговую базу для целей НДФЛ включаются все доходы физлица, в том числе право на распоряжение которыми у него возникло. При этом если из дохода налогоплательщика по его распоряжению производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу.
Как правило, отказ тем или иным собственником от дивидендов производится не просто так, а в пользу развития самого общества. То есть тем самым участник или акционер рассчитывает оставить соответствующую сумму в составе нераспределенной прибыли организации, которую она сможет использовать в дальнейшей работе. Тем самым, очевидно, что, отказываясь от дивидендов, собственник тем не менее распоряжается их суммой по своему усмотрению.
В частности, и Минфин России в Письме от 4 октября 2010 г. N 03-04-06/2-233 посчитал, что дату отказа налогоплательщиком от дивидендов следует считать датой фактического получения им дохода от долевого участия в организации. Чиновники сослались на положение пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса, согласно которому датой получения дохода в целях НДФЛ является день его выплаты, в том числе путем его перечисления по поручению налогоплательщика на счет третьего лица. Иными словами, по мнению финансистов, "отказные" суммы в рассматриваемой ситуации подлежат обложению НДФЛ в общем порядке, а значит, налоговому агенту необходимо исчислить его, удержать и перечислить в бюджет. Следуя этой логике, если иных выплат в пользу собственника, из которых и можно было бы удержать налог, компания не производит, ей необходимо по окончании налогового периода сообщить в ИФНС о невозможности удержать НДФЛ и его сумме.
Обратите внимание! Применение спецрежима ни организацией, распределяющей прибыль, ни получателем дивидендов не снимают с источника выплаты "бонуса" обязанности по исчислению и удержанию именно налога на прибыль. Так, ни УСН, ни "вмененка" не освобождают налогоплательщика как от обязанностей налогового агента, так и от налога на прибыль или НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в других организациях.
К сожалению, официальных разъяснений специалистов Минфина относительно отказа от дивидендов плательщика налога на прибыль нет. Однако в том что касается невостребованных до истечения срока исковой давности дивидендов, то финансисты напомнили налогоплательщикам о пп. 2 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса. Согласно данной норме датой получения дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (Письмо Минфина России от 1 августа 2011 г. N 03-03-06/1/441). Таким образом, если речь идет о невостребованных дивидендах, то эта дата так и не наступает и соответствующий доход базу по налогу на прибыль компании не увеличивает. Представляется, что аналогичная ситуация имеет место и в случае отказа учредителя от причитающейся ему суммы. Кроме того, удержав налог на прибыль, налоговый агент должен перечислить его в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 6 ст. 6.1, п. п. 2, 4 ст. 287 НК). Учитывая, что никаких выплат не производится, исполнить данное требование будет весьма проблематично, впрочем, как и удержать сам налог.
Налоговые последствия для налогоплательщика
Порядок отказа учредителя общества от причитающихся ему дивидендов законодательно не урегулирован. Вместе с тем представляется, что "отказные" суммы в рассматриваемой ситуации вполне можно рассматривать как невостребованные дивиденды.
Напомним, что согласно п. 4 ст. 42 Закона N 208-ФЗ причитающиеся акционерам суммы дивидендов должны быть выплачены не позднее чем по истечении 60 дней с момента принятия соответствующего решения. Аналогичный срок для выплаты распределенной чистой прибыли установлен п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ. Если же в установленный день деньги так и не были перечислены, то у акционера или участника есть еще три года (уставом общества данный период может быть продлен до 5 лет), чтобы обратиться с требованием об их выплате. В случае пропуска всех сроков дивиденды считаются невостребованными и соответствующая часть распределенной прибыли восстанавливается организацией в составе нераспределенной прибыли общества (п. 5 ст. 42 Закона N 208-ФЗ, п. 4 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).
По сути, аналогичная ситуация - так и не выплаченные дивиденды и их восстановление в составе нераспределенной прибыли общества - имеет место и в случае отказа собственника компании от распределенной в его пользу прибыли.
Между тем согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса при определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки в случае восстановления в составе нераспределенной прибыли общества не востребованных акционерами или участниками дивидендов либо части распределенной прибыли.
Тот факт, что данная норма применима и к случаю отказа собственника компании от дивидендов, подтверждает и Письмо Минфина России от 17 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/91.
